Prescripţia datoriilor fiscale: în cât timp scapi de plata creanţelor

Avocat Dr. Constantin Neacșu –
Baroul București
Tel.: 0744244852

În domeniul fiscal, dreptul A.N.A.F. de a stabili creanțe fiscale se prescrie în termen de 5 ani, cu excepția cazului în care legea dispune altfel. Data nașterii dreptului și a obligației fiscale corelative coincide, potrivit Codului de procedură fiscală, cu „momentul în care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le generează“.

Care este efectul prescripției? Autoritățile pur și simplu nu mai au dreptul să stabilească creanțe fiscale în relația cu vreun contribuabil. „Dacă organul fiscal constată împlinirea termenului de prescripție a dreptului de stabilire a creanței fiscale, procedează la încetarea procedurii de emitere a titlului de creanță fiscală“, scrie în Cod. De exemplu, autoritățile nu pot să stabilească în 2022 creanțe fiscale aferente anului 2009, deoarece orice obligație fiscală aferentă acelui an s-a prescris deja.

Termenul de prescripție începe să curgă de la data de 1 iulie a anului următor celui pentru care este datorată o obligație fiscală. De exemplu, pentru un impozit aferent anului 2022, termenul de prescripție începe să curgă la 1 iulie 2023 și urmează să se împlinească la 1 iulie 2028.

În cazul unei creanțe rezultate din săvârșirea unei infracțiuni de evaziune, termenul este de 10 ani și curge de la data săvârșirii faptei care constituie infracțiune sancționată ca atare printr-o hotărâre judecătorească definitivă.

Înalta Curte de Casație și Justiție, prin completul pentru soluționarea recursurilor în interesul legii, a tranșat una dintre cele mai dezbătute chestiuni în materia dreptului fiscal, respectiv care este momentul de la care se calculează termenul de prescripție pentru obligații fiscale aferente impozitului pe profit. Decizia vine în sprijinul contribuabilului, având în vedere că limitează dreptul autorităților de control de a prelungi termenul de prescripție. Instanța Supremă a stabilit că termenul de cinci ani de prescripție a dreptului organului fiscal de a stabili obligații fiscale reprezentând impozit pe profit și accesorii ale acestora curge de la data de 1 ianuarie a anului următor anului fiscal în care s-a realizat profitul impozabil din care rezultă impozitul pe profit datorat de contribuabil.

Legea prevede cazurile în care prescripția se întrerupe, ceea ce înseamnă că de la momentul întreruperii începe să curgă un nou termen de prescripție integral. O asemenea întrerupere are loc, de exemplu, la data îndeplinirii de către debitor – înainte de începerea executării silite sau în cursul acesteia – a unui act voluntar de plată a obligației fiscale sau a recunoașterii în orice alt mod a datoriei. Așadar, dacă debitorul a plătit la un moment dat o mică parte din datorie, termenul de prescripție începe să curgă de la început, din momentul acelei plăți. De asemenea, termenul se întrerupe la data îndeplinirii, în cursul executării silite, a oricărui act de executare silită din partea organului fiscal. Aceasta înseamnă orice somație, notificare de plată etc.

Legea enumeră și cazurile în care termenul de prescripție se suspendă. De exemplu, perioada în care debitorul își sustrage veniturile și bunurile de la executarea silită nu intră în calculul termenului de prescripție. La fel și perioada în care s-au acordat înlesniri contribuabilului sau în cazurile și în condițiile în care suspendarea executării este prevăzută de lege ori a fost dispusă de instanța judecătorească sau de alt organ competent, potrivit legii.

Suspendarea termenelor de prescripție poate să intervină și pe perioada cuprinsă între data decesului persoanei fizice la care era în curs de desfășurare o acțiune de inspecție fiscală/verificare a situației fiscale personale și data luării la cunoștință de către organul de inspecție că există sau nu succesori, după caz.

În acest sens, persoanele care s-au înregistrat în Spațiul Privat Virtual al A.N.A.F. trebuie să-și verifice contul la intervale scurte de timp, întrucât publicarea de către Fisc de documente în Spatiul Privat Virtual echivalează cu notificarea oficială a contribuabilului.

În situația în care contribuabilul a efectuat plata unei datorii fiscale după ce aceasta s-a prescris, nu va mai putea beneficia de restituirea sumei achitate, întrucât Codul de procedură fiscală instituie regula potrivit căreia „sumele achitate de debitor în contul unor creanțe fiscale, după împlinirea termenului de prescripție, nu se restituie“.