Av. Dr. C-tin Neacşu
(tel. de contact: 0744-244 852)
Schimbarea rezidentei fiscale nu este un proces simplu, iar o mutare neinspirata poate duce la probleme serioase. De aceea, trebuie analizate cu rigurozitate implicatiile juridice si fiscale aferente acestei decizii, pentru a evita dubla impunere, conflictele de competenta fiscala sau calificarea simultana ca rezidenti in doua state.
Potrivit dispozitiilor art. 7 pct. 28 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, rezidenta fiscala a persoanelor fizice este determinata prin raportare la urmatoarele criterii:
• Domiciliul in Romania;
• Centrul intereselor vitale (familie, proprietati, activitati economice);
• Prezenta fizica in Romania pentru o perioada sau mai multe perioade ce insumeaza peste 183 de zile in decursul oricarui interval de 12 luni consecutive, care se incheie in anul calendaristic vizat.
Totodata, in conformitate cu prevederile art. 230 alin. (2) din Codul fiscal, persoanele fizice care parasesc teritoriul Romaniei pentru o perioada mai mare de 183 de zile trebuie sa depuna, anterior plecarii, Chestionarul pentru stabilirea rezidentei fiscale la plecarea din Romania. Aceasta obligatie vizeaza clarificarea statutului fiscal incepand cu anul urmator celui in care are loc relocarea.
Romania este parte la numeroase tratate bilaterale de evitare a dublei impuneri, incheiate in baza modelului OCDE, care prevad criterii de departajare aplicabile in cazul conflictului de rezidenta fiscala („tie-breaker rules”). Astfel, in ipoteza in care doua state califica o persoana fizica drept rezident fiscal, se aplica in mod succesiv urmatoarele criterii:
1. Statul in care persoana are o locuinta permanenta;
2. Statul cu care are relatii personale si economice mai stranse (centrul intereselor vitale);
3. Statul in care are resedinta obisnuita;
4. Statul a carui cetatenie o detine;
5. Decizia mutuala intre autoritatile fiscale (MAP – Mutual Agreement Procedure), daca niciunul dintre criteriile anterioare nu este concludent.
Prin urmare, doar in baza unei interpretari conventionale corecte poate fi atribuita rezidenta fiscala in mod exclusiv unui singur stat, evitandu-se dubla impunere sau dubla nerezidenta fiscala.
Procedura de schimbare a rezidentei fiscale – Etape esentiale
1. Stabilirea rezidentei legale in noul stat de domiciliu
Aceasta presupune dobandirea unui drept de sedere legala, inregistrarea fiscala locala si, dupa caz, emiterea unui certificat de rezidenta fiscala de catre autoritatile competente. Prezenta fizica efectiva si legaturile economice trebuie dovedite prin documente concrete (contracte de inchiriere, facturi de utilitati, inscrierea copiilor la scoala etc.).
2. Notificarea ANAF privind plecarea din Romania
Conform Ordinului ANAF nr. 1099/2016, persoanele fizice care pleaca din Romania trebuie sa transmita:
• Chestionarul privind stabilirea rezidentei fiscale;
• Copii ale documentelor justificative (pasaport, contract de munca, permis de sedere);
• Dovezi privind inregistrarea in sistemul fiscal al statului de destinatie.
Decizia ANAF se comunica contribuabilului si produce efecte incepand cu anul fiscal urmator.
3. Obtinerea certificatului de rezidenta fiscala din noul stat
Acest document este esential pentru aplicarea tratatelor de evitare a dublei impuneri. In lipsa acestuia, autoritatile fiscale din Romania pot mentine obligatiile de raportare si impunere.
Jurisdictii fiscale de interes pentru contribuabilii romani
Anumite state sunt preferate de contribuabilii romani pentru regimul lor fiscal favorabil. Spre exemplu:
• Bulgaria – impozit unic pe venit de 10%; apropiere geografica; regim fiscal predictibil.
• Portugalia – regimul NHR (Non-Habitual Residency): scutiri sau reduceri de impozite timp de 10 ani pentru venituri din afara tarii.
• Emiratele Arabe Unite – fara impozit pe venit; tratat de evitare a dublei impuneri cu Romania (in vigoare din 2023); necesita stabilirea unei companii sau vize de investitor.
• Cipru – regim pentru „non-domiciliati”: venituri pasive scutite de impozit; impozit pe venit de 0% pentru dividende.
• Georgia – impozit pe venit de 1% pentru microbusinessuri; regim simplificat de rezidenta.
Riscuri juridice si fiscale
Schimbarea rezidentei fiscale implica riscuri considerabile in lipsa unei planificari adecvate:
• Conflict de rezidenta: calificare simultana ca rezident in doua state, ceea ce poate atrage dubla impunere.
• Mentinerea legaturilor economice in Romania: pastrarea domiciliului, activitati comerciale sau bunuri impozabile poate mentine rezidenta fiscala in Romania.
• Lipsa notificarii ANAF: atrage mentinerea obligatiilor fiscale si posibile sanctiuni pentru nedeclararea veniturilor obtinute din strainatate.
• Folosirea regimurilor fiscale preferentiale in mod abuziv: poate conduce la controale transfrontaliere si reincadrarea rezidentei de catre autoritatile fiscale.
Schimbarea rezidentei fiscale trebuie realizata cu respectarea stricta a dispozitiilor legale interne si internationale. Este recomandabil ca persoanele fizice care intentioneaza sa se relocheze in alta jurisdictie fiscala sa urmeze urmatoarele recomandari:
• Consultati un avocat specializat in drept fiscal international sau un consultant fiscal autorizat;
• Planificati relocarea cu cel putin 6-12 luni inainte, pentru a evita efectele fiscale nedorite intr-un an fiscal incomplet;
• Radiati sau transferati domiciliul fiscal in mod oficial;
• Evitati structurile artificiale de evitare a impozitarii, care pot fi recalificate ca abuz de drept;
• Solicitati si pastrati documente justificative, in special certificatul de rezidenta fiscala si dovada sederii efective.
